其他营业支出现场检查方法与技巧

其他营业支出

业务说明

其他营业支出是指银行机构除利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、营业费用以外的属于营业方面的支出。主要包括各项资产减值准备（主要有贷款呆账准备金、坏账准备金、投资风险准备金、抵债资产减值准备）、固定资产折旧等。

业务操作流程

1.计提各项资产折旧、减值准备时，其他营业支出增加。

2.年末将其他营业支出余额结转到本年利润科目，结转后该科目无余额。

现场检查的重点

1.检查账务系统中其他营业支出的范围的参数设置是否符合有关规定。

2.通过对证、账、表及其他有关资料的核对，检查各项其他营业支出计算是否正确并按期入账。

3.虚列支出，隐匿、截留、转移、私分资金。

现场检查流程

内部控制制度的建设与执行

内部控制制度

1.检查方法：

①查阅现有其他营业支出各项规章制度；②查阅岗位职责，查看各岗位的分工情况；

③查阅现有银行机构其他营业支出的各项规章制度，与国家金融法律法规政策的要求进行比较；

④查阅核算制度。检查银行机构其他营业支出会计处理是否建立内部制约和严格的核算制度；

⑤查阅授权审批制度。检查银行机构对其他营业支出调整、冲销是否有根有据，是否有专人负责，并经有权人批准。

2.风险提示：

①存在有关其他营业支出的内部控制制度不健全；②存在现有银行机构其他营业支出的各项规章制度，与国家金融法律法规政策的要求不相符；

③授权管理混乱，存在授权流于形式等情况；④未建立其他营业支出账务核对制度；

⑤未建立其他营业支出的会计处理内部制约和严格的核算制度；⑥未严格执行记账、复核等岗位严格分离制度。

合规性

账务核对

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银行业金融机构业务操作及现场检查流程

1.检查方法：

①获取或编制其他营业支出明细表；

②复核其加计数，并与总账、明细账及相关财务会计报表的余额核对。

2.风险提示。其他营业支出明细表加计数、明细账加计数、总账数、相关财务会计报表余额数不相符。

真实性

1.检查方法：

①审查中将其他营业支出与以前年度相比较，并根据业务开展情况，对重点项目采取抽查法、审查原始凭证，本期列支是否真实；

②审查有关合同以及支出凭证，结合有关其他科目，审查支出是否真实、及时、全额反映，是否有将其他营业支出挂往来账等情况。

2.风险提示。虚列支出，隐匿、截留、转移、私分资金。

合规性

1.检查方法

①抽查相关记帐凭证、原始赁证，检查其内容、数量、金额等是否一致，会计处理是否正确；

②调阅大额其他营业支出的凭证，与相关凭证进行核对，检查其入账时间是否正确；

③检查属于当期的支出是否全部及时入账，是否存在跨年度入账，调节利润的情况；

④检查红字冲销分录和调整分录，与有关凭证和证明文件核对，检查处理的正确性。

2.风险提示：

①各项其他营业支出计算不正确未按期入账；

②未及时将其他营业支出足额纳入当期损益，存在调节利润等情况。

监督检查

1.检查方法：

①查阅内审及业务管理部门的检查报告及有关整改报告；②与内部相关人员座谈；

2.风险提示：

①未建立定期检查制度；

②内部审计的审计范围、频率及深度不够充分；③对检查出的问题没有及时处理；

④对审计、检查建议的落实整改不够及时。

检查依据

1.《中华人民共和国商业银行法》（中华人民共和国主席令〔1995〕47号）2.《中华人民共和国银行业监督管理法》（中华人民共和国主席令〔2003〕11号）3.《金融企业会计制度》（财会〔2001〕49号）4.《金融保险企业财务制度》（1993年）5.《关于印发〈金融企业费用专户管理办法〉的通知》（财债字〔1998〕69号）6.《财政部关于印发〈国有商业银行年度财务会计报告披露办法（试行）〉的通知》（财金〔2003〕57号）