经济环境对公允价值计量应用的影响:以公允价值计量的金融资产

【摘要】

会计作为一个反应性系统，环境的变化始终对其具有重要影响。公允价值计量作为会计环境变化的产物，其产生和发展始终受到极大的环境影响。文章从社会经济环境角度来探讨公允价值的应用问题，旨在从一个较为广阔的角度，获得对公允价值计量问题的更为深入的理解。文中认为，公允价值计量是因为经济环境的变化应运而生，要更好地发挥公允价值计量的作用，必须发挥政府对市场的合理干预和监管作用、完善公允价值计量的基础设施、加强企业内部控制，为公允价值的应用创造良好的环境，同时密切与评估界的合作，提高公允价值计量的客观公正性。

【关键词】

经济环境；公允价值；会计准则

一、公允价值计量产生于社会经济环境的变化

纵观近现代会计发展的历史，我们不难发现，每次金融危机和财务丑闻都会引起社会各界对会计理论、方法、程序的强烈不满和质疑，导致监管部门对会计严格监管，促使会计界不断探索新的会计理论，制定更完善的监控制度或准则，以满足社会各界对会计信息及其监管的需要。随着新兴低耗高效的高科技产业和现代金融产业的发展，会计所面临的经济环境更趋复杂化。而基于历史成本的传统会计对计量和报告创新金融工具以及无形资产业务显得力不从心，从而招致会计实务界和投资者的强烈不满，公允价值理论应运而生。最早由美国注册会计师协会所属会计研究部主任moonite在《会计研究公告第1号》（arsno.1）中提出“公允价值”的概念（葛家澍，2007）。自20世纪80年代以来，公允价值的应用范围已逐渐从仅限于某些金融工具扩大到大部分金融工具、投资性房地产甚至无形资产（朱丹，2010）。以市场为导向、以决策有用为目标的公允价值的产生为会计适应现代经济环境的变化而改革指明了方向。

二、经济环境复杂化导致公允价值计量应用遭遇困境