往来账款舞弊

1、利用往来账隐匿收入。常见的会计分录是“借：银行存款（或现金）；贷：往来账有关科目”。笔者在对某生产企业2009年账套进行审计时发现，其“应付账款——某公司”明细账记载年初贷方余额15万元，至2009年底一直没有处理，会计说是2008年向某公司的借款，后来翻阅2008年凭证发现后面附一张转账支票，上面写着“购货款”，最后查实这是企业没有及时结转收入的货款。

2、虚列应付账款，调节成本费用。有些企业为了调控利润，采用虚列应付账款的方式，虚增成本费用，减少利润。例如，笔者发现某企业为了少缴企业所得税，在2009年12月份，以车间修理为名，虚拟一家提供劳务单位，将编制的虚假劳务费用13万元，记入应付账款贷方，即“借：制造费用—修理费，贷：应付账款—某公司”，致使2009年12月份产品成本虚增，导致本期利润虚减13万元，偷漏企业所得税3.25万元。

3、利用往来将账外收入转入账内。笔者对某化工企业进行审计时发现一笔会计分录，“借：现金，贷：其他应付款—王某”，金额为172531.20元，会计解释说是向王某个人的借款，翻看“财务费用”明细账未发现利息支出；经询问，会计人员讲“王某以前是公司出纳，现已离职”。一个会计会把自己的钱无偿出借给公司用吗。怎么借款不是整数。带着疑问，笔者找到王某，最后查实，公司的账外收入以王某的名字在银行开户存储，公司需要用钱时，就以向王某借款的名义转到账内。最后，以一笔假还款分录把往来账冲平。

4、利用往来为他人套取现金。常见的会计分录是“借：往来账有关科目；贷：银行存款（或现金）”。笔者在对某国有企业审计时发现2010年11月份三笔会计分录，“借：预付账款-某公司；贷：银行存款”，金额为120万元；“借：其他应收款-赵某；贷：银行存款”，金额为90万元；“借：预付账款-某公司；贷：银行存款”，金额为90万元。而公司其他月份往来账业务发生量小且均匀，为什么11月份突然比其它月份发生额多出300万元。带着疑问，笔者到开户银行进行查询，最后查实，公司利用往来将资金转入公司3位领导的个人储蓄账户，再以他们为出资人，注册成立了一家民营公司。

5、利用往来账形成账内“小金库”。有些单位对已销账的往来款，不作账务处理，将资金转出账外。如已作坏账的应收款，收回时作为账外“小金库”，甚至公饱私囊；不需要支付的款项，付出作为账外资金，甚至被个人贪污。

二、企业往来账的审计方法

1、关注往来账明细科目不明确的账目。如。往来账明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收（付）款”、“其它科目来”、“欠款”、“特定款”等没有明确特指的对象;一级往来科目的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账;明细账的挂账科目性质与一级往来账的核算内容极不相符等。应该在审计时予以充分关注。

2、关注长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项。重点关注它的形成、变化是否带有违规、违法性质，是否会带来一定的经营风险。如隐瞒收入、少摊成本费用、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等。

3、预付账款审计中要重点关注有关的购销合同是否合法、真实，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。

4、关注应收账款的记录是否依据购销合同、销货发票、购货发票、发货单、运输单等作为入账依据。企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并于客户对账；企业是否定期编制应收账款分析表并标出不能收回的应收账款。并且要选择大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷项目、关联方项目、非正常项目进行函证，确定债权的真实性。