[成本法与权益法转换] 成本法权益法转换讲解

【经典例题1】

（权益法核算长期股权投资）

甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2009年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下：

（1）2007年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司20%股份，另支付相关税费10万元。甲公司对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2007年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元。

甲公司取得该项投资时，丙公司一管理用固定资产账面原价为6000万元，原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，其公允价值为4200万元，丙公司所得税率为25%。

（2）2007年4月1日，丙公司宣告分派2006年度的现金股利100万元。

（3）2007年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2006年度现金股利。

（4）2007年11月1日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万元。

（5）2007年度，丙公司接受投资后实现净利润（账面）800万元，1～2月份实现净利润为100万元。

（6）2008年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2008年3月1日提出的2007年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

（7）2008年，丙公司发生净亏损600万元。

（8）2008年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1900万元。

（9）2009年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1920万元，已存入银行。

要求。编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。

（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）解析：（1）2007年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司20%股份，另支付相关税费10万元。甲公司对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2007年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元。

甲公司取得该项投资时，丙公司一管理用固定资产账面原价为6000万元，原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，其公允价值为4200万元，丙公司所得税率为25%。

会计分录：

借：长期股权投资——丙公司（成本）2010

贷：银行存款2010

（2）2007年4月1日，丙公司宣告分派2006年度的现金股利100万元。

借：应收股利20

贷：长期股权投资——丙公司（成本）20

（3）2007年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2006年度现金股利。

借：银行存款20

贷：应收股利20

（4）2007年11月1日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万元。借：长期股权投资——丙公司（其他权益变动）30

贷：资本公积——其他资本公积30

（5）2007年度，丙公司接受投资后实现净利润（账面）800万元，1～2月份实现净利润为100万元。

投资后被投资方实现的账面净利润为800万元，按照公允价值调整后的净利润为：800－（4200－3000）/5×10/12×（1－25%）＝650（万元），

投资方应确认的投资收益＝650×20%＝130（万元）

借：长期股权投资——丙（损益调整）130

贷：投资收益130