现行消费税制存在的问题及改进

一、消费税存在的问题

（一）消费税实行价内税带来诸多问题

（1）价税不分，影响价格透明度和税收透明度，消费者购买物品所付的款项无法区分价款与税款。（2）认识上产生误解，消费税与增值税同属生产环节的流转税，增值税实行价外税，税款由消费者负担，而消费税却是价内税，使人认为由企业负担，事实上实际的负担者仍是消费者。认识上的偏差，不利于国家调控消费和分配的政策，不利于引导需求。（3）作为价内税，消费税依然存在重复征税问题，重征了增值税。（4）价内税与价外税并存，会给会计核算和统计工作带来诸多不便。

二、现行消费税征收的税目少且拘于格式化

（1）征收范围有待扩大：各地歌舞厅、保龄球馆、高尔夫球场、桑拿浴室、按摩房比比皆是，经营者有暴利驱动，吃喝玩乐者常常有公款作后盾，公款消费屡禁不止，而此类超前消费行为却未征消费税。（2）涉及对生态环境有害的应税消费品也太少了，对破坏生态的恶劣行为起不到抑制作用。（3）随着生活水平的提高，有些消费品已成为生活必需品、常用品或生产资料，如：摩托车、护肤护发品等，对此征税，使消费受到限制，不符合我国消费税的指导原则。

三、消费税的税率不尽合理

现行税目中护肤、护发品随着生活水平的提高，已属于生活必需品，税率比贵重首饰及珠宝、玉石还高；汽车轮胎属生产资料性质，且在对其征税后还要对小汽车征税，有重复征税现象，属所征税率过高之列；烟的税率在40%到45%，与大多数国家相比，税负处于较低水平；与卷烟一样，烈性酒如白酒的过多消费会影响人体健康，且过多的生产也浪费粮食，其税率偏低，汽油、柴油等石油产品属不可再生的稀缺资源，其消费还会污染大气环境，税负与世界上大多数国家相比也是较低的。

四、目前消费税的征税环节过于单一

（1）征收中生产环节难以准确确定，如原材料生产、半成品制造与加工、在产品的分装与配送，甚至涉及批发与零售的生产环节，要加以准确划分是相当困难的。（2）给偷逃税者以可乘之机，一旦生产者或进口者逃避了税收，就很难将所偷逃的税从下一环节补征回来。再次，加重了消费者的负担，因为消费者是消费税的最终承担者，商品经过的流通环节越多，价税转嫁次数也越多，商品涨价也就越多，而消费税的隐蔽性特点又使消费者无从区别价税，在递层累计的基础上，最终吃亏的还是消费者。

二、消费税改革国际经验

一、发达国家促进可持续发展的消费税政策的特点

（一）课税对象选择尽管受到历史传统的影响，至今仍然有一些oecd成员国（如丹麦、德国）对一些日常消费品（如盐、糖、咖啡、火柴、巧克力、冰激凌等）征收消费税，但总体来看，选择特定的消费品作为消费税的征税对象，是多数发达国家的共同特点（见表1）。

1.从课税对象的类别看，发达国家的消费税主要对以下几类产品征收：酒精饮料；烟草产品；矿物油、矿产品及其他能源；交通运输；环境污染行为；其他消费品和消费行为。每类消费品和消费行为的具体征税范围则因国家而异，如美国和日本对矿物油和矿产品的征税范围就比德国和英国大得多。

2.从课税范围的大小看，发达国家的消费税可分为有限型、中间型和延伸型。有限型消费税征税范围不宽，课税对象较少，如英国，仅对酒精、烟草、烃油、车辆等征收消费税。中间型消费税范围较宽，除覆盖有限型消费税的征税范围外，还包括奢侈消费品及一些服务行业，如美国、日本。延伸型消费税是除了上述两类包括的范围外，还将一些生产、生活资料列为征税对象，如德国。

3.从税收征管看，消费税既有归属于中央（联邦）zf的，也有归属于中央（联邦）以下zf的。如美国和日本的各级zf都有征收烟草税，但相比之下，消费税收入大多归属于中央（联邦）zf。