用纳税服务减轻纳税人的税收遵从成本

税收遵从是现代税收管理的核心理念，税收遵从度是评价税收征管制度和措施的效率和效力的标准，而提高税收遵从度是现代税收管理的主要目标。税收遵从就是遵从税法，其主体是纳税人（包括扣缴义务人和收缴义务人），客体是税收法律、法规、规章、政策等规定，遵从主要表现在遵照税收制度和征管制度，及时、真实、准确地履行纳税义务，即及时填报应填报的所有申报表，准确计算、按时申报缴纳税款。

提高纳税服务水平是促进税收遵从的重要方法。美国税务当局就提出“服务+执法=税收遵从”，由此可见纳税服务对于提高税收遵从度的重要程度。纳税服务是税务机关根据税收法律、行政法规的规定，在税收征收、管理、检查和实施税收法律救济过程中，向纳税人提供的服务事项和措施，主要目的是通过便捷、经济、高效的服务促进纳税人自愿遵从税法。纳税人是否遵从税法主要基于自身的成本或收益，因此纳税服务影响纳税人决策的着力点也应当放在纳税人的税收遵从成本上。税收遵从成本就是纳税人的纳税成本，其与经济成本、管理成本共同构成税收成本。税收遵从成本主要包括：货币成本、时间成本、非劳务成本、精神成本等。税收遵从收益包括：现金流量收益（纳税人在依法向税务机关缴纳税款之前的一段时间内，因为拥有该笔税款使用权而得到的收益）、税前扣除收益（税法允许纳税人在计算应税所得时，可将办理涉税事务的某些支出在税前扣除）、激励性待遇（政府对于税收遵从表现突出的纳税人给予的物质和精神奖励）等。

国家税务总局在《全国税务系统2010-2012年纳税服务工作规划》中提出，到2012年末，初步形成以纳税人合理需求为导向，以持续提高纳税人满意度和税收遵从度为目标，以办税服务厅、税务网站和纳税服务热线为平台，以税法宣传、纳税咨询、办税服务、权益保护、信用管理、社会协作为任务，以健全组织、完善制度、优化平台、提高能力、强化预算、细化考评为保障的始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从的纳税服务新格局。

鉴于纳税人数量巨大而税务机关资源有限，通过征纳双方合作促进税收遵从将是今后的趋势。目前纳税人主动申报所缴纳的税款一般占税收的80%以上，所以纳税服务是促进纳税人自愿遵从税法的成本较低、效率较高的方式。税务系统在落实纳税服务规划的要求时，应当着重考虑如何用纳税服务减轻纳税人的税收遵从成本。

为此，笔者认为应当做好以下工作。树立“服务也是管理”和税收管理以纳税人为中心的理念。但是在具体操作中要注意坚持税收成本最小原则，不能一味强调减轻纳税成本，反而提高了征税成本。任何服务措施都要合法设立，依法推行。在这方面可学习日本经验，成立税收教育促进委员会，致力于培养年轻公民的税收遵从理念。纳税服务应尽量满足个性化需求，并且服务水平应与纳税人税收遵从程度相联系。应建立纳税人需求调查的动态机制，组织志愿者无偿帮助有特殊困难的纳税人，同时为纳税信誉等级较高的纳税人提供高层次的服务。在税收政策方面，应通过提供较简单的方法确定应纳税款等方式简化遵从行为，降低遵从频率。

参考国际经济合作与发展组织经验，在税收征管的措施方面，应扩大电子服务——以提供更多和更好的在线服务为目标，建立电子申报表和缴纳系统，为纳税人提供综合的系列在线服务。例如，将税务机关信息系统直接与纳税人的计算机账户系统连接，实现电子信息传输。