央企内部控制制度完善的必要性研究

摘要。2015年6月28日，审计署发布了14家央企2013年度财务收支审计结果公告，其中13家均发现违法违纪线索。本文通过分析审计署公布的2013年央企审计结果公告，发现由于内部控制不完善导致的问题金额比例是最大的。央企对于国民经济发展具有非常重大的意义，因此健全与完善央企内部控制制度非常必要。

关键词：央企内部控制制度审计结果公告

一、有关概念的界定

（一）央企。中央企业包含以下三类。第一类是由国资委管理的企业；第二类是由银监会、保监会、证监会管理的企业，主要是金融行业企业；第三类是由国务院其他部门管理的企业，包括铁路、黄金等行业企业。本文所说的央企是指第

一、三类的112家企业。

（二）内部控制。根据美国coso的定义，内部控制是由主体的董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为经营的效率和有效性、财务报告的可靠性、遵循适用的法律法规等目标的实现提供合理保证的过程。我国财政部会同银监会、证监会、保监会和审计署5部委2008年联合发布的《企业内部控制基本规范》重新定义了我国的内部控制，认为内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

二、2011―2013年审计署审计公告中被审计央企的基本情况

央企涉及国家重要领域，关系着国计民生，对国民经济的发展起着重要的作用，其独特性可能在于各种行为实际上是传递政府的某种信号，这使得央企追求的目标不单是利润最大化，还承担着社会责任和政治责任。2011―2013年审计署央企审计公告共计35家（其中中国国电集团公司分别于2011年和2013年进行了审计公告），其中，2011年10家、2012年11家，2013年14家，均为委托中介机构审计后进行的财务收支审计。被审计央企存在的主要问题有：

（一）主要问题类型。

1.违规决策。例如，2012年三峡集团下属三峡新能源逆决策程序操作，出资2亿元收购1家拥有30万千瓦风电项目开发权的公司股权，较评估值超出1.21亿元。2013年8月至2014年6月，该风电项目因接入电网系统外送线路河北段未获核准而处于停工状态。2010年至2014年，中电投集团下属中电投贵州金元集团股份有限公司在未经集体决策和中电投集团审批的情况下，向参股公司发放委托贷款8.51亿元，贷款收回面临风险。

2.少缴税金。2005年至2013年，国网公司及下属江苏电力等12家单位将本应计入营业外收入的“帮扶”资金计入资本公积、将本应资本化的利息支出计入当期财务费用等，造成收入多计108.05亿元、少计91.91亿元，成本费用多计113.48亿元、少计4.24亿元，加上合并报表抵销不充分多计利润3.39亿元，由此导致9年间共计少计利润89.71亿元，少缴税金22.43亿元。

3.违规招标。2009年至2013年，中国第二重型机械集团公司下属二重重装未严格执行公司招投标、比价采购管理办法的规定，未对单笔采购金额5万元以上（含5万元）的11593个合同进行招标，涉及金额129.49亿元（占比98.31%），其中从非合格供方采购78.68亿元。此外，二重重装在外部协作中也存在未按规定招标采购的问题。

4.违规用地。审计发现，国家电网公司违规将教育科研设计用地用于商业开发。此外，国网公司还存在违规建设楼堂馆所问题。2013年9月，在国家要求停止以“学院”“中心”等名义新建具有住宿、会议、餐饮等接待功能的设施或场所后，国网公司仍批准三期工程立项，投资估算6.94亿元，主要建设综合性多功能厅、学员公寓等，截至2014年6月，已支付设计、征地拆迁等费用2755.83万元。