从企业内部控制制度看内控与内审的关系

本文从建立健全企业内部控制制度入手，分析了内控与内审的关系;其次，从分析我国内审现状着手，陈述了内审现状不容乐观;最后，在具体如何强化方面，主要涉及内审的职能转变、结构模式的转变、人员素质的提高及多元化、与外部审计的结合，事后审计向事前事中审计的转变及向行业管理转变建立内审职业规范等措施。

【关键词】

内部审计;内部控制;职能转变;监督;经济效益

1.内部审计是内部控制的重要组成部分

内部审计既是内部控制的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊方式。根据国际内部审计协会的解释，内部审计是在一个组织内部，通过对各种业务活动及相应管理控制系统的独立评价，确定组织既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及组织的行为目标是否达到。内部审计作为内部控制方式之一，它的作用在于监督业务活动是否符合内部控制结构的要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控制，纠正错误的建议。

企业要健全内部控制，加强自我约束，改善经营管理，提高经济效益，就必须加强内部审计控制。依据《会计法》的要求，内部控制在保证会计资料真实性、完整性方面具有非常重要的作用，但由于企业在设置内部控制制度时一般会考虑成本效益原则，这就使企业可能放弃尽管是很理想的内部控制制度，再加上即便很有效的内部控制制度也可能会因企业所处环境的变化和执行者的错误理解，以及其他原因而失去有效性。

从管理系统的有效性出发，在这种情况下就需要有一个部门将内部控制制度运行中存在的问题及时地反馈给最高管理当局，而依靠内部审计来完成此方面的工作是较为合适的。内部审计自身的独立性和对本企业情况的了解，以及在长期审计工作中积累的经验，能够及时发现内部控制制度实施过程中存在的薄弱环节，并通过分析问题产生的原因和影响，找出措施和方法来完善企业内部控制。

2.我国内部审计的问题

2.1内部审计机构和内部审计人员的地位不明确，独立性差

由于我国内部审计机构及人员是从企业内部产生的，内部审计受本部门、本单位直接领导，仅仅强调它与被审的其它职能部门相对独立，与双向独立的注册会计师审计差异极大。

2.2内部审计工作重点主要在查错纠弊，处于被动角色

我国大多数内审工作以审查财务数据的真实性合法性为轴心，围绕这一轴心审计职能只能局限于差错防弊，上升不到服务管理这个层次。

2.3内部审计自身建设问题

当内部审计机构主要存在四个方面的问题。一是人员素质不高。二是审计纪律执行不严。三是审计方法陈旧，审计报告质量不高。四是审计宣传不够。

2.4内部审计理论滞后问题

我国内审实践已有了较大发展，但理论滞后问题较为突出，内审的基础理论方面，如：内审的目标、职能、原则等尚未形成一套符合我国国情和现代企业制度要求的理论体系;而实务理论方面，如：经济效益审计、企业集团审计、比价审计的有关理论，广度和深度也不够，以致理论落后于实践，指导意义被淡化。加之国家对内审的立法也相对滞后。因此，内部审计工作在法制化、规范化、制度化的道路上还有相当长的路要走。

3.加强内部审计工作的对策

3.1内部审计的主要职能从查错防弊向为内部管理服务方面转变

随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少，内审的职能也必需从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务，内部审计的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变。内审也不可能只局限于财务领域，它将扩展到企业经营和管理的各个领域。