商贸企业一般纳税人在辅导期的帐务处理

增值税一般纳税人免抵退帐务处理

1.定义的理解

a.免抵退税额抵减额：在增值税纳税人的一般贸易里，如果有进料加工业务，则要计算免抵退税额抵减额=进口料值*（进口手册价值/出口手册价值）*13%

b免抵退不得免征和抵扣税额抵减额=进口料值*（进口手册

价值/出口手册价值）*（17%-13%）

c：免抵退税额=本期单证齐全的收入*13%-a

d：免抵退不得免征和抵扣税额=本期出口收入*（17%-13%）-进口料值*（进口手册价值/出口手册价值）*（17%-13%）进口手册与出口手册均为海关进口与出口手册

其中：17%为增值税的征收税率，13%为退税税率.本月出口收

入包括：本月单证齐全与单证不齐全的收入.

本期单证齐全的收入：包括前期单证齐全的收入也包括本期

单证齐全的收入.

现规定：货物出口在以出口报关单的日期为准，在三个月内必

须收齐单证，才能参与免抵退税，如果在三个月内不能收齐单

证，则视同内销，记提增值税.

单证齐全指：出口报关单，核销单，出口发票.

在出口的一般贸易中，由于货物在境外发生的运输费，保险费，佣金以及国外扣费，应当冲减出口收入.开具出口发票，做以下会计分录：

借：应收外汇帐款

贷：主营业务收入----产品

贷：主营业务收入---海运费-a

贷：其他应付款---海运公司a

贷：主营业务收入-保险费-b

贷：其他应付款-保险公司b

贷：主营业务收入-佣金-c

贷：其他应付款---公司（个人）c

贷：主营业务收入-国外扣费-d

贷：其他应付款---国外扣费d以上会计分录，是根据开具的出口发票所做的会计处理，由于出口发票开具，对海运费，保险费，国外扣费及国外佣金，尚不能做出具体的数字判断，故：冲减收入所对应的四大费用明显的带有”估价”的性质，所以，在以后，如果收到海运费，保险费，国外佣金，及国外扣费的原始单据时，应调整出口收入.去参加免抵退税.国外扣费：指的是国外客户通过国外的金融机构向国内金融机构汇款时，国外金融机构要在货款里扣去一部分款项作为手续费.国外扣费业务发生以后，有的能在收到外币款项的原始单据中罗列.有的无任何凭据，只能根据出口发票金额与实际收到的外币金额去计算国外扣费的金额.

收到外币业务时，应该收到的款项与实际收到的款项会有差异，可能有一部分属于国外扣费，也会有一部分国内扣费，国外扣费应首先调整前面的”估价”性质的分录，国内扣费应该进入财务费用.具体的会计处理为：借：银行存款借：财务费用

借：其他应付款-国外扣费贷：应收外汇帐款

在付应付国外扣费是：处理为：借：其他应付款-国外扣费

贷：银行存款\在付海运费，保险费，及佣金的处理为借：其他应付款---海运公司贷：银行存款

借：其他应付款---保险公司贷：银行存款

借：其他应付款-国外扣费贷：银行存款

由于进口货物，由海关代征的增值税，进口企业可以依法抵扣，而由海关代征的关税则要进入进口货物的成本中.

在其末的增值税的计算过程中，要进行以下的会计处理.要确定”上期留抵税额””本期销项税额””本期进项税额”“本期进口料值””本期出口收入”本期单证齐全的出口收

入”及”进项税额转出”

上期留抵税额可根据增值税纳税申报表的主表，或者根据帐面查找，主表有”期末留抵税额”，帐面可根据”应交税金-应交增值税”明细帐的期末借方余额填列.进项税额转出包括两个方面

1.根据本期的帐面出口收入*（17%-13%）计算会计处理为：借：产品销售成本（生产成本）

贷：应交税金-应交增殖税-进项税额转出