SALSOP-16礼品赠送程序

企业礼品赠送的类型和企业进行账务处理的科目

1.销售行为。企业采取购买货品就赠送实物（“买即赠”、“满就送”）等方式进行销售，是为了扩大份额、增加销量，费用一般在“销售成本”科目进行账务处理。

2.广告宣传。企业向待发展的、非固定的客户对象赠送纪念品，是为了提升形象、扩大影响力，费用一般在“广告宣传费”科目进行账务处理。

3.公关交流。企业在公关活动过程中，向单位或个人赠送纪念品，是为了便于业务谈判、对外来往、公关接待等，费用一般在“业务招待费”科目进行账务处理。

4.无偿捐赠。企业的无偿赠送行为（公益性捐赠、救济性捐赠和其他捐赠），是为了履行社会责任，而不是为了利润，费用一般在“营业外支出”科目进行账务处理。

三、企业礼品赠送个人所得税的会计处理

（一）理论处理

1.销售行为。关于赠送的礼品，会计上不做礼品销售处理。如果作为销售费用，就允许据实税前扣除，如果商品和礼品同时开在一张发票上，礼品不征收增值税，否则作为视同销售，礼品就要征收增值税。

例1。某商场五一购物节，甲顾客购商品满10000元，可以得到电饭煲一台，商品含税价格为10000元，购进成本为9000元，电饭煲含税价格为200元/台，购进成本为180元/台。商场不对赠品开具发票。

会计处理如下：

借：银行存款10000

销售费用29.06

贷：主营业务收入8547.01

应交税费——应交增值税（销项税额）1482.05

借：主营业务成本180

主营业务成本9000

贷：库存商品——电饭煲180

库存商品——商品9000

需注意的是。甲顾客受赠的电饭煲，是企业在向个人销售商品的同时送的赠品，不征收个人所得税。

2.广告宣传。企业单独赠送给客户的纪念品，无论是购入的还是自制的，视同销售货物，都要按成本价和应交税费记入“销售费用”或“管理费用”科目。

例2。南昌某乳业公司（一般纳税人）在母亲节期间，为树立品牌形象，开展了赠送奶粉活动，活动期间共赠送奶粉6000箱，每箱市场价格为105元，实际成本60元，另支付广告费4500元。

（1）结转成本：

借：销售费用471600

贷：库存商品360000

应交税费——应交增值税（销项税额）107100

银行存款4500

（2）计提个人所得税：借：其他应收款94320

贷：应交税费——应交个人所得税94320

3.公关交流。企业将购入或自产的货物作为礼品用于公关交流，依对个人礼品所得‚按照“其他所得”适用20%的税率缴纳个人所得税。

例3。某企业将自制的饮品赠送他人，不含税成本价为6000元，成本利润率为10%。

（1）结转成本：

借：管理费用——业务招待费7722

贷：其他业务收入6600

应交税费——应交增值税（销项税额）1122

借：其他业务支出6000

贷：库存商品6000

（2）计提个人所得税：

借：其他应收款1544.4

贷：应交税费——应交个人所得税1544.4

4.无偿捐赠。

例4：南昌某电脑企业为奖励贫困高考考生，将价值5850元的电脑赠送给这些贫困学子.会计处理如下：

（1）结转成本：

借：营业外支出5850

贷：库存商品5000

应交税费——应交增值税（销项税额）850

（2）计提个人所得税：

借：其他应收款1170

贷：应交税费——应交个人所得税1170

（二）实际操作

在实际工作中，礼品的个人所得税，往往不可能向礼品拥有者收取，故代缴的个税实际上还是由赠送礼品的单位承担，礼品的价值也就成为税后所得。会计处理也就随同赠送礼品本身所记入的会计科目入账。

1.若是将宣传用的礼品记入了“销售费用”科目，那么代扣的税款也同样记入“销售费用”科目。上述例2的会计处理就变成：

（1）结转成本：