交易性金融资产取得时的财税处理实务及所得税申报表填报

非货币性交易视同销售的所得税纳税调整及申报表填报

作者：刘海燕日期：2013-05-02

非货币性交易是企业较为常见的经济业务，由于其会计核算与企业所得税法相关规定存在差异，涉及相应的的纳税调整。同时因企业适用的会计核算规范不同、非货币性交易类型不同，其纳税调整方法也存在差异。本文拟就在企业发生非货币性交易时，如何进行正确的填报及所得税纳税调整，做具体分析。

一、什么是非货币性交易视同销售

视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。由于这类商品或劳务的转移行为，不符合会计核算上收入确认要素，不作为销售收入核算，而在税收上认定为销售实现，产生纳税义务，需要进行纳税调整。

非货币性资产交易，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交易不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

在《企业所得税实施条例》中明确规定，非货币性交易属于视同销售的范围。在年度所得税汇算时应进行申报并进行相应的纳税调整。

二、非货币性交易如何进行企业所得税年度纳税申报表填报及纳税调整

（一）企业所得税年度纳税申报表中相关附表的填报