最新企业捐赠受赠业务的财税实务

最新企业捐赠受赠业务处理

一、对外捐赠

（一）捐赠支出的所得税前扣除问题

内资企业和外资企业捐赠支出税前扣除比例规定是不同的。根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，外资企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠支出，可以全额作为企业当期的成本、费用列支。而根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及相关规定，内资企业（本文不涉及金融保险企业）用于公益、救济性的捐赠支出，大多数只允许按照年度应纳税所得额3％以内的部分税前扣除。

内、外资企业关于公益救济性捐赠范围的界定是一致的。均指通过中国境内非营利的社会团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。企业直接向受益人的捐赠或通过国家机关和中国境内非营利的社会团体之外的组织进行的间接捐赠均不允许税前扣除。目前税法规定的社会团体包括：中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、中国绿化基金会、中国青年志愿者协会、中国之友研究基金会、中华社会文化发展基金会、中国光彩事业促进会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。

另外在下列方面，内资企业享受超过3%的税前扣除政策：